1 kuralı düşer mi? Vergi dairesi nasıl ikna edilir
Arka plan: Şirket araçları ve özel kullanım – içtihat ne diyor
Bir araç, bir şahıs şirketinin veya serbest meslek sahibinin ticari varlıklarının bir parçası olduğu ve teorik olarak özel yolculuklar için kullanılabilir olduğu anda, vergi dairesi otomatik olarak özel amaçlarla kullanıldığını varsayar. Bu durum, bilinen %1 kuralına göre vergilendirilir: Brüt liste fiyatının %1’i her ay gayri nakdi bir fayda olarak gelire eklenir.
Bu karine, prima facie kanıt olarak adlandırılan bir delile dayanmaktadır: genel yaşam deneyimine göre, şirket araçları mesai saatleri dışında da mevcutsa özel olarak kullanılmaktadır. Bu karine ancak istisnai durumlarda, örneğin sadece bir atölye aracı veya sadece bir çalışan tarafından kullanılan bir araç söz konusu olduğunda çürütülebilir.
Peki, prima facie kanıtını sarsmak tam olarak ne zaman mümkündür? Federal Maliye Mahkemesi (BFH) 22 Ekim 2024 tarihli kararında (dava no. VIII R 12/21) tam da bu soruya ışık tutmuştur.
BFH önündeki dava: Şirket aracı olarak Lamborghini
Bir test uzmanı, aylık 5.473,03 € gibi yüksek bir kira taksiti ve 279.831,93 € net baz fiyat karşılığında bir Lamborghini Aventador kiralamıştır. Bu aracın yanı sıra, hem iş hem de özel mal varlığı olarak başka araçlara da sahipti. Lamborghini’nin üzerinde bir reklam filmi (“Prüfsachverständiger …”) yer almaktaydı ve kamuoyundaki imajının bir parçası olması amaçlanmıştı. Ancak vergi dairesi, iş giderlerinin tam olarak düşülmesini kabul etmemiş ve aracın teorik olarak mesai saatleri dışında da kullanılabilir olması nedeniyle özel amaçlarla kullanıldığını varsaymıştır.
Uzman, Lamborghini’nin yalnızca ticari amaçlarla, özellikle de temsili bir pazarlama aracı olarak kullanıldığını savunmuştur. Buna rağmen vergi dairesi, ilk bakışta anlaşılan kanıtları gerekçe göstererek girdi vergisi indirimini ve işletme giderlerinin tam olarak muhasebeleştirilmesini reddetmiştir.
BFH kararı: Prima facie kanıtlar düştüğünde
BFH şu konuya açıklık getirmiştir: Aracın hiçbir zaman özel olarak kullanılmadığına dair kesin kanıt sunmak gerekli değildir. Bununla birlikte, vergi mükellefi, tipik özel kullanım hakkında ciddi şüphelere yol açan belirli koşulları sunmalı ve kanıtlamalıdır. Buna prima facie kanıtı yıkmak denir.
Sadece diğer araçların özel varlık olarak mevcut olduğunu belirtmek genellikle yeterli değildir. Karşılaştırılabilir araçların (statü ve kullanım değeri açısından benzer) özel olarak kullanılması halinde durum farklıdır. Özel ve şirket araçları arasındaki farklar ne kadar az olursa, prima facie kanıtının oluşturulma olasılığı o kadar artar.
Lamborghini davasında BFH, aracın gerçekten objektif bir ticari amaca hizmet edip etmediğini incelemiştir. Vergi mahkemesi daha önce bir Lamborghini’nin bir vergi uzmanı için anlaşılabilir bir iş amacını yerine getirdiğinden şüphe duymuştu. Ancak BFH, özellikle vergi mükellefinin aracı özellikle belirli müşteri grupları için kullanması durumunda, temsili amaçların da dikkate alınması gerektiğine işaret etti. Ancak, vergi mükellefinin bunu kanıtlayabilmesi gerekmektedir.
BFH ayrıca araç giderlerinin uygunluğunun da bir rol oynadığını vurgulamıştır. Buna şirketin büyüklüğü, cirosu, karı ve temsil giderlerinin iş başarısı için önemi gibi faktörler de dahildir.
Bu pratikte ne anlama geliyor?
İlk bakışta kanıt ilkesi geçerlidir: ticari varlık olarak tutulan araçlar özel olarak kullanılır – bunu çürüten koşullar gösteremediğiniz sürece.
Özel mülkiyetteki karşılaştırılabilir araçlar, ilk bakıştaki kanıtların sarsılmasına yardımcı olabilir. Ancak, statü veya kullanım değeri büyük farklılıklar gösteriyorsa, basit bir ikinci araba yeterli değildir.
Özellikle yüksek fiyatlı lüks araçlar (Lamborghini gibi) söz konusu olduğunda, vergi dairesi iş amaçlı kullanımın doğrulanabilir olup olmadığını sıkı bir şekilde incelemektedir. Temsil bir argüman olabilir, ancak belgelenmeli ve gerekçelendirilmelidir.
Eylem için öneri:
- Kullanımı belgeleyin: Göze çarpan bir aracı sadece iş amacıyla kullanan herkes bunu seyir defterleri, müşteri ziyaretleri veya pazarlama önlemleri yoluyla belgelemelidir.
- Temsili gerekçelendirin: Belirli bir aracın şirketin başarısını neden desteklediğini açıklayın – örneğin hedeflenen müşteri kazanımı veya imaj geliştirme yoluyla.
- Harcamaların uygunluğunu kontrol edin: Araç için yapılan masraflar ve faydalar genel operasyonla ilişkili mi?
İş için özel bir araç mı kullanıyorsunuz ve ilk kanıtı nasıl çürüteceğinizden emin değil misiniz?
Vergi dairesi %1 kuralı ile saldırmadan önce PepperPapers’tan tavsiye alın!
