BFH açıklık getiriyor: Kullanım olmadan vergi olmaz!
Arka plan: Şirket mülkiyeti ve özel kullanım – ne zaman pahalı olur?
Bir şirket – örneğin bir GmbH – süslü bir tatil evi veya bir şirket arabası gibi varlıklara sahipse, vergi dairesi kulaklarını diker: hissedarlar bu şeyleri onlar için ödeme yapmadan özel olarak kullanıyorlar mı? Eğer öyleyse, bu gizli kar dağıtımı (vGA) olarak adlandırılan bir durum olabilir. Bu, özel faydanın “gizli kâr” olarak değerlendirileceği ve vergilendirilmesi gerektiği anlamına gelir.
Peki ya mülk hiç kullanılmıyorsa, sadece kullanma olasılığı varsa? Federal Mali Mahkeme (BFH) yakın tarihli bir kararında (1 Ekim 2024 tarihli, dava no. VIII R 4/21) tam da bu konuya yakından bakmıştır.
Dava: İspanyol tatil evi ve vergi dairesi ile yaşanan anlaşmazlık
Evli bir çiftin her biri, İspanya “da müştereken bir tatil evine sahip olan iki İspanyol şirketinde yarı yarıya hisseye sahipti. Aile 2007 yılına kadar orada yaşamış ve şirketlerine aylık kira ödemiştir. Aile daha sonra Almanya” ya taşınmış ve kira ödemeyi bırakmıştır. Bu tarihten sonra tatil evini kullanmaya devam edip etmedikleri belirsizliğini korumaktadır.
Buna rağmen vergi dairesi 2010-2012 yılları için yıllık 42.000 Avro kira bedelini gizli ödenek olarak eklemiştir. Gerekçe: Aile evi istediği zaman kullanabilirdi – ve bu olasılık tek başına zaten maddi bir avantajdı.
BFH kararı: Kullanım yoksa vergi de yok!
BFH bu görüşle açıkça çelişmektedir:
- Bir şeyin sadece kullanılma olasılığı, gizli bir kar dağıtımını varsaymak için yeterli değildir.
- Belirleyici faktör, mülkün gerçekten özel olarak kullanılıp kullanılmadığı veya şirketin bunu kasıtlı olarak sahibine bırakıp bırakmadığıdır.
Mahkeme şu hususa açıklık getirmiştir: Bir vGA ancak hissedarın mülkü fiilen kullanması veya kendisine bedelsiz ya da düşük bir bedelle kullanacağı bir kullanım hakkı verilmesi halinde mevcuttur.
Ancak, söz konusu davada çiftin evi taşındıktan sonra kullanıp kullanmadığı belirsiz olduğundan, BFH davayı vergi mahkemesine geri gönderdi. Şimdi konuyu incelemesi gerekiyor: Herhangi bir kullanım var mıydı, yok muydu?
Basitçe açıklamak gerekirse – bir örnek:
Baltık Denizi’nde bir tatil evine sahip olan bir limited şirketin hissedarı olduğunuzu düşünün. Teorik olarak anahtar sizde ama evi hiç kullanmıyorsunuz – ev boş. Vergi dairesi şöyle düşünebilir: “İstediği zaman tatile çıkabilir!” – ve sizi avantajlı olmakla suçlayabilir. Ancak, evi gerçekten kullanmadığınız sürece herhangi bir vergi ödemeniz gerekmez. Sadece taşındığınızda veya düzenli olarak ziyaret ettiğinizde kritik hale gelir.
Yargı kararı neden önemlidir?
Şimdiye kadar vergi dairesi, şirket varlıklarının salt mevcudiyetini bir avantaj olarak kabul etmekte genellikle hızlı davranıyordu. BFH bu konuda frene basmıştır:
- Önemli olan gerçek kullanımdır – sadece olasılık değil.
- Bu, işletme varlıklarını özel olarak kullanmayan hissedarları korur.
Eylem için öneri:
Şirket varlıklarını özel olarak mı kullanıyorsunuz? O zaman bunu sözleşmelerle uygun şekilde düzenleyin ve ödemeleri belgeleyin. Kullanmıyor musunuz? O zaman bunu da belgeleyin – örneğin mülkün boş olduğuna dair kayıtlarla. Özellikle yabancı mülk söz konusu olduğunda: vergi dairesi ile anlaşmazlıkları önlemek için yasal olarak korunduğunuzdan emin olun.
Vergi dairesi ile gereksiz tartışmalardan kaçının ve vergi avantajınızı güvence altına alın:
