BFH, KDV aksaklıkları durumunda şirketleri güçlendiriyor
Arka plan:
KDV hukukunda, borç ilkesi olarak adlandırılan ilke geçerlidir: KDV, müşteri tarafından yapılan ödemenin zamanına bakılmaksızın, hizmet yerine getirildiğinde tahakkuk eder. Sadece fiili vergilendirme için vergi dairesine başvurmuş olanlar vergiyi fiili ödeme makbuzuna göre hesaplayabilirler.
Dava:
Bir limited şirket, belirli bir üreticinin araçları için onarım hizmetleri sağlamıştır. Hizmetler 2012 yılında sağlanmış, ancak üretici tarafından 2013 yılına kadar ödenmemiş ve yasal hükümlerin aksine 2013 yılına kadar vergilendirilmemiştir. Borçlu bir vergi mükellefi olarak GmbH’nin 2012 yılındaki satışlar için zaten vergi ödemiş olması gerekmektedir.
Bir dış denetimin parçası olarak (2013-2015 yılları için), 2013 yılı KDV’si düzeltilmiştir. Vergi dairesi, hem 2013 yılında fiilen verilen hizmetleri hem de 2012 yılında geç vergilendirilen hizmetleri muhasebeleştirmiştir. 2012 yılında bir düzeltme yapılması şu anda usul hukuku kapsamında artık mümkün değildir.
Vergi mükellefi, 2013 yılı için KDV’nin düzeltilmesini talep etmiş ve değerlendirme esaslarındaki hatalara atıfta bulunmuştur. Özellikle, 2012 yılı sonunda ödenmemiş olan yaklaşık 32.518 Avro tutarındaki bir ücretin, ilgili hizmet 2012 yılında da sağlandığı ve bu nedenle o yıl vergilendirilmesi gerektiği için geriye dönük olarak dikkate alınmasını sağlamak istemiştir. Ancak vergi dairesi, zaman aşımı süresinin sona ermesi nedeniyle 2012 yılı için bir değişikliğe artık izin verilmediği gerekçesiyle düzeltmeyi reddetmiştir.
BFH’nin kararı (29.08.2024 tarihli karar, ref. V R 19/22):
Federal Maliye Mahkemesi vergi mükellefinin lehine karar vermiştir:
Usul hukuku uyarınca gerçek ifa yılı zaten tamamlanmış olsa bile bir düzeltme mümkündür. Asıl yılın düzeltilmesine artık izin verilmiyor olması, hatalı vergilendirmenin yapıldığı yılda vergi düzeltmesi yapılmasını engellemez.
Uygulama için sonuç:
Ciroyu vergilendirirken, özellikle periyodik olarak tekrarlanan hizmetler veya yıl başında faturalama durumunda, ifa zamanının doğru bir şekilde tahsis edilmesini sağlamak önemlidir. Borçlandırma ilkesi geçerli olmasına rağmen, verginin yanlışlıkla ödeme zamanına göre alınması halinde, bu durum çifte vergi yüküne yol açabilir. Mevcut BFH kararı, etkilenen şirketlerin vergi mükellefi lehine geriye dönük bir düzeltme yapmasına izin vermektedir.
Eylem için öneri:
-
Borç esasına göre vergi ödeyen şirketler, yıl başında hizmetlerin faturalandırılması konusunda özellikle dikkatli olmalıdır.
-
Muhasebe ve faturalama süreçlerinin düzenli olarak gözden geçirilmesi, KDV tahsisinde hataların önlenmesine yardımcı olabilir.
-
Yanlış vergilendirme tespit edilirse, orijinal yıl zaten zaman aşımına uğramış olsa bile, düzeltme seçeneklerini kontrol etmeye değer.
