Ticari vergi yükümlülüğü: BFH açıklıyor
Bir ortaklığın asli ticari vergi yükümlülüğünün başlaması: BFH fiili faaliyete odaklanır
Federal Maliye Mahkemesi (BFH), 20 Şubat 2025 tarihli kararında (dava no. IV R 23/22), bir ortaklığın asli ticari vergi yükümlülüğünün başlangıcının, şirket tarafından fiilen yürütülen faaliyete göre belirlendiğine karar vermiştir. Ortaklığın seviyesi ile ortaklarının seviyesi arasında kesin bir ayrım yapılmalıdır. İki seviyenin karıştırılmasına izin verilmez.
Söz konusu dava, üzerinde bir otel inşa etmek amacıyla gelişmemiş bir arsa satın alan bir ortaklıkla ilgiliydi. BFH iki senaryo arasında ayrım yapmıştır:
-
İnşaat sonrası satış:
Ortaklık, inşaat işinin tamamlanmasının ardından inşa edilen otel mülkünü üçüncü bir tarafa satmak amacıyla mülkü satın alırsa, bu, EStG Madde 15 (2) anlamında orijinal bir ticari faaliyet teşkil eder. Bu durumda yapılan harcamalar, mülk edinilir edinilmez ticari vergi amaçları için muhasebeleştirilebilir. -
Otelin kendi işletmesi:
Öte yandan, ortaklık mülkü, tamamlandıktan sonra değişen bir hissedar yapısıyla oteli kendisi işletmek amacıyla satın alırsa, inşaat yalnızca sonraki otel işletmesine hazırlık işlevi görür. Bu durumda, ticari faaliyet yalnızca otel faaliyetlerinin fiilen başlamasıyla başlar.
Önemli bir sonuç:
Mülkün satın alınmasındaki asıl niyetin kategorizasyonu, ticari vergi yükümlülüğünün başlangıcı için belirleyicidir. Bir mülkün satılacak ya da sahibi tarafından kullanılacak olması arasındaki fark bile inşaat aşamasındaki harcamaların farklı vergilendirilmesine yol açmaktadır.
