Πέφτει ο κανόνας του 1%; Πώς να πείσετε την εφορία
Ιστορικό: Εταιρικά οχήματα και ιδιωτική χρήση – τι λέει η νομολογία
Από τη στιγμή που ένα όχημα αποτελεί μέρος της επαγγελματικής περιουσίας μιας ατομικής επιχείρησης ή ενός ελεύθερου επαγγελματία και είναι θεωρητικά διαθέσιμο για ιδιωτικές μετακινήσεις, η εφορία θεωρεί αυτόματα ότι χρησιμοποιείται για ιδιωτικούς σκοπούς. Αυτό φορολογείται σύμφωνα με τον γνωστό κανόνα του 1%: το 1% της ακαθάριστης τιμής καταλόγου προστίθεται στο εισόδημα κάθε μήνα ως μη χρηματική παροχή.
Το τεκμήριο αυτό βασίζεται στη λεγόμενη εκ πρώτης όψεως απόδειξη: σύμφωνα με τη γενική εμπειρία της ζωής, τα εταιρικά οχήματα χρησιμοποιούνται και ιδιωτικά εάν είναι διαθέσιμα εκτός ωραρίου εργασίας. Το τεκμήριο αυτό μπορεί να ανατραπεί μόνο σε εξαιρετικές περιπτώσεις, όπως για παράδειγμα στην περίπτωση ενός οχήματος καθαρού συνεργείου ή ενός οχήματος που χρησιμοποιείται αποκλειστικά από έναν εργαζόμενο.
Αλλά πότε ακριβώς είναι δυνατόν να κλονιστεί η εκ πρώτης όψεως απόδειξη; Το ομοσπονδιακό φορολογικό δικαστήριο (BFH) έριξε περισσότερο φως σε αυτό ακριβώς το ερώτημα στην απόφασή του της 22ας Οκτωβρίου 2024 (υπ’ αριθ. VIII R 12/21).
Η υπόθεση ενώπιον του BFH: Η Lamborghini ως εταιρικό αυτοκίνητο
Ένας εμπειρογνώμονας δοκιμών είχε μισθώσει μια Lamborghini Aventador με ένα παχυλό ποσό 5.473,03 ευρώ μηνιαίας δόσης leasing και βασική τιμή 279.831,93 ευρώ καθαρά. Εκτός από αυτό το όχημα, κατείχε και άλλα οχήματα, τόσο ως επαγγελματικά όσο και ως ιδιωτικά περιουσιακά στοιχεία. Η Lamborghini έφερε ετικέτα με διαφημιστική ταινία (“Prüfsachverständiger …”) και προοριζόταν να χρησιμεύσει ως μέρος της δημόσιας εικόνας του. Ωστόσο, η εφορία δεν δέχθηκε την πλήρη έκπτωση των επαγγελματικών δαπανών και υπέθεσε ότι το όχημα χρησιμοποιούνταν για ιδιωτικούς σκοπούς, καθώς θεωρητικά ήταν διαθέσιμο εκτός ωραρίου εργασίας.
Ο εμπειρογνώμονας υποστήριξε ότι η Lamborghini είχε χρησιμοποιηθεί μόνο για επαγγελματικούς σκοπούς, κυρίως ως αντιπροσωπευτικό εργαλείο μάρκετινγκ. Παρ’ όλα αυτά, η φορολογική υπηρεσία απέρριψε την έκπτωση του φόρου εισροών και την πλήρη αναγνώριση των επιχειρηματικών δαπανών, επικαλούμενη εκ πρώτης όψεως στοιχεία.
Η απόφαση BFH: Όταν τα εκ πρώτης όψεως αποδεικτικά στοιχεία καταρρέουν
Το BFH διευκρίνισε: Δεν είναι απαραίτητο να προσκομιστεί απόλυτη απόδειξη ότι το όχημα δεν χρησιμοποιήθηκε ποτέ ιδιωτικά. Ωστόσο, ο φορολογούμενος πρέπει να παρουσιάσει και να αποδείξει συγκεκριμένες περιστάσεις που δημιουργούν σοβαρές αμφιβολίες για την τυπική ιδιωτική χρήση. Αυτό ονομάζεται καταρράκωση της εκ πρώτης όψεως απόδειξης.
Η απλή αναφορά ότι άλλα οχήματα είναι διαθέσιμα ως ιδιωτικά περιουσιακά στοιχεία δεν είναι γενικά επαρκής. Η κατάσταση είναι διαφορετική εάν συγκρίσιμα οχήματα (παρόμοια σε κατάσταση και χρηστική αξία) χρησιμοποιούνται ιδιωτικά. Όσο μικρότερες είναι οι διαφορές μεταξύ των ιδιωτικών και των εταιρικών οχημάτων, τόσο πιο πιθανό είναι να δημιουργηθούν εκ πρώτης όψεως αποδεικτικά στοιχεία.
Στην περίπτωση της Lamborghini, το BFH εξέτασε κατά πόσον το όχημα εξυπηρετούσε πράγματι έναν αντικειμενικό επιχειρηματικό σκοπό. Το φορολογικό δικαστήριο είχε προηγουμένως αμφισβητήσει ότι μια Lamborghini εκπληρώνει έναν κατανοητό επαγγελματικό σκοπό για έναν φορολογικό εμπειρογνώμονα. Ωστόσο, το BFH επεσήμανε ότι πρέπει επίσης να λαμβάνονται υπόψη αντιπροσωπευτικοί σκοποί – ιδίως εάν ο φορολογούμενος χρησιμοποιεί το όχημα ειδικά για ορισμένες ομάδες πελατών. Ωστόσο, ο φορολογούμενος πρέπει να είναι σε θέση να το αποδείξει αυτό.
Το BFH τόνισε επίσης ότι η καταλληλότητα των εξόδων του οχήματος παίζει επίσης ρόλο. Αυτό περιλαμβάνει παράγοντες όπως το μέγεθος της επιχείρησης, ο κύκλος εργασιών, το κέρδος και η σημασία των δαπανών αντιπροσώπευσης για την επιχειρηματική επιτυχία.
Τι σημαίνει αυτό στην πράξη;
Η εκ πρώτης όψεως απόδειξη ισχύει κατ’ αρχήν: τα οχήματα που κατέχονται ως περιουσιακά στοιχεία της επιχείρησης χρησιμοποιούνται ιδιωτικά – εκτός εάν μπορείτε να αποδείξετε περιστάσεις που το διαψεύδουν.
Συγκρίσιμα οχήματα σε ιδιωτική ιδιοκτησία μπορούν να βοηθήσουν να κλονιστεί το εκ πρώτης όψεως αποδεικτικό στοιχείο. Ωστόσο, ένα απλό δεύτερο αυτοκίνητο δεν αρκεί εάν η αξία της κατάστασης ή της χρησιμότητας διαφέρει σημαντικά.
Ιδιαίτερα στην περίπτωση πολυτελών οχημάτων υψηλής αξίας (όπως μια Lamborghini), η εφορία εξετάζει αυστηρά κατά πόσον η επαγγελματική χρήση είναι αποδεδειγμένη. Η αντιπροσώπευση μπορεί να αποτελέσει επιχείρημα, αλλά πρέπει να τεκμηριώνεται και να δικαιολογείται.
Σύσταση για δράση:
- Χρήση εγγράφου: Οποιοσδήποτε χρησιμοποιεί ένα εμφανές όχημα αποκλειστικά για επαγγελματικούς σκοπούς θα πρέπει να το τεκμηριώνει μέσω ημερολογίων, επισκέψεων σε πελάτες ή μέτρων μάρκετινγκ.
- Δικαιολογήστε την εκπροσώπηση: Εξηγήστε γιατί ένα συγκεκριμένο όχημα προωθεί την επιτυχία της εταιρείας – για παράδειγμα μέσω της στοχευμένης απόκτησης πελατών ή της καλλιέργειας της εικόνας.
- Ελέγξτε την καταλληλότητα των δαπανών: Είναι οι δαπάνες και τα οφέλη για το όχημα σε σχέση με τη συνολική λειτουργία;
Χρησιμοποιείτε ένα ειδικό όχημα για επαγγελματικούς σκοπούς και δεν είστε σίγουροι πώς να αντικρούσετε τα εκ πρώτης όψεως αποδεικτικά στοιχεία;
Πάρτε συμβουλές από την PepperPapers – πριν η εφορία χτυπήσει με τον κανόνα του 1%!
👉Αποκτήστε συμβουλές πρώτων βοηθειών από το PepperPapers τώρα!
