Το Ομοσπονδιακό Φορολογικό Δικαστήριο ενισχύει τη φορολογική θέση των ιατρών
Απαλλαγή από τον ΦΠΑ για τις ιατρικές κοινότητες: Ομοσπονδιακό Φορολογικό Δικαστήριο ενισχύει το μοντέλο επιμερισμού του κόστους
Στην ιατρική πρακτική, είναι σύνηθες για πολλούς γιατρούς να ενώνονται για να σχηματίσουν μια κοινότητα προκειμένου να μοιράζονται ιατρικό εξοπλισμό, προσωπικό ή υποδομές πληροφορικής.
Ο νόμος περί ΦΠΑ προβλέπει ειδική ρύθμιση για τις περιπτώσεις αυτές: Εάν οι κοινές υπηρεσίες οργανώνονται από τη λεγόμενη κοινότητα επιμερισμού του κόστους, οι υπηρεσίες αυτές μπορούν να μετακυλιστούν στα μέλη χωρίς ΦΠΑ. Με τον τρόπο αυτό αποφεύγεται η πρόσθετη φορολογική επιβάρυνση – ιδίως επειδή οι γιατροί παρέχουν γενικά υπηρεσίες χωρίς ΦΠΑ και, ως εκ τούτου, δεν έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών.
Με την απόφασή του της 4ης Σεπτεμβρίου 2024 (υπόθεση XI R 37/21), το Ομοσπονδιακό Φορολογικό Δικαστήριο (BFH) διευκρίνισε και επέκτεινε τον εν λόγω κανονισμό υπέρ των κοινών πρακτικών. Στην επίμαχη υπόθεση, δύο γιατροί είχαν ιδρύσει κοινό ιατρείο το οποίο διαχειριζόταν χώρους, εγκαταστάσεις και προσωπικό. Η κοινότητα οργανώθηκε καθαρά ως κοινότητα κόστους και δεν είχε σκοπό να αποφέρει κέρδος. Τα μέλη κατέβαλαν μηνιαίες εισφορές για την κάλυψη των κοινών δαπανών.
Το κοινό ιατρείο συνήψε επίσης ανεξάρτητες συμβάσεις με τρίτους, για παράδειγμα με καθαρίστρια. Ένας από τους δύο γιατρούς ανέλαβε τη διαχείριση του ιατρείου και πληρωνόταν από τον όμιλο. Οι φορολογικές αρχές ήθελαν να υπαγάγουν αυτές τις εσωτερικές υπηρεσίες, ιδίως τις υπηρεσίες διαχείρισης και καθαρισμού, στον ΦΠΑ.
Αιτιολόγηση: Οι υπηρεσίες αυτές δεν χρησιμοποιήθηκαν άμεσα για την παροχή ιατρικής περίθαλψης που απαλλάσσεται από τον φόρο και, ως εκ τούτου, δεν ευνοήθηκαν.
Το BFH διαφώνησε ρητά με την άποψη αυτή. Οι υπηρεσίες που παρέχει το ομαδικό ιατρείο στα μέλη του απαλλάσσονται συνολικά από τον ΦΠΑ – ακόμη και αν πρόκειται για γενικές οργανωτικές δραστηριότητες, όπως η καθαριότητα ή η διαχείριση. Το δικαστήριο αποσαφηνίζει έτσι ότι οι εν λόγω εσωτερικές υπηρεσίες μπορούν επίσης να εμπίπτουν στην απαλλαγή από τον ΦΠΑ για τις ομάδες επιμερισμού του κόστους.
Νομική βάση: Πότε ένα ομαδικό ιατρείο μπορεί να λειτουργεί χωρίς ΦΠΑ
Η απαλλαγή από τον ΦΠΑ για τα κοινά ιατρεία βασίζεται σε:
- § 4 αριθ. 29 UStG
- Οδηγία της ΕΕ για το σύστημα ΦΠΑ
Οι κανονισμοί αυτοί επιτρέπουν σε ανεξάρτητες ενώσεις – όπως οι ομάδες ιατρικών ιατρείων – να τιμολογούν τις εσωτερικές τους υπηρεσίες αφορολόγητα. Αλλά μόνο εάν πληρούνται ορισμένες προϋποθέσεις:
Οι όροι αυτοί πρέπει να πληρούνται:
- Υπηρεσίες μόνο για τα μέλη: Η κοινότητα μπορεί να διαθέτει τις υπηρεσίες της μόνο στα μέλη της.
- Δραστηριότητες για το κοινό καλό: Οι παροχές πρέπει να εξυπηρετούν την εκτέλεση δραστηριοτήτων που ωφελούν το κοινό καλό – όπως ιατρικές ή υγειονομικές εργασίες.
- Επιστροφή μόνο των εξόδων: Δεν επιτρέπεται η πραγματοποίηση κερδών. Η κοινότητα μπορεί να μετακυλήσει μόνο τα πραγματικά έξοδα που πραγματοποιήθηκαν σε αναλογική βάση.
- Καμία στρέβλωση του ανταγωνισμού: Η φορολογική απαλλαγή δεν πρέπει να οδηγεί σε αθέμιτο πλεονέκτημα έναντι άλλων φορολογούμενων παρόχων.
Σημαντικό:
Εάν η κοινότητα παρέχει επίσης υπηρεσίες σε τρίτους (δηλ. μη μέλη), αυτές δεν καλύπτονται από τη φορολογική απαλλαγή – και πρέπει να φορολογούνται κανονικά.
Συμπέρασμα και σύσταση
Η απόφαση BFH παρέχει μεγαλύτερη ασφάλεια δικαίου για τις ομάδες ιατρικών πρακτικών. Εάν οι διοικητικές υπηρεσίες, όπως η παροχή προσωπικού, η καθαριότητα των χώρων ή η διαχείριση, πρόκειται να παραμείνουν απαλλασσόμενες από τον ΦΠΑ, είναι απαραίτητη η ακριβής οργάνωση της κοινής δομής. Οι υπηρεσίες μπορούν να ωφελήσουν μόνο τα μέλη, δεν επιτρέπεται η πραγματοποίηση κερδών και οι δαπάνες πρέπει να μετακυλίονται σύμφωνα με την αρχή του κόστους κατά αιτία.
Η συμβουλή μας: Όποιος σχεδιάζει ή λειτουργεί ήδη ένα κοινό ιατρείο, θα πρέπει οπωσδήποτε να ελέγξει τη συμβατική δομή για φορολογικούς σκοπούς – είναι ένα θέμα σκληρού χρήματος.
👉Αποκτήστε συμβουλές πρώτων βοηθειών από το PepperPapers τώρα!
