Φορολογική υποχρέωση στο εμπόριο: Το BFH διευκρινίζει
Έναρξη της ουσιαστικής φορολογικής υποχρέωσης από τον φόρο επιτηδεύματος μιας προσωπικής εταιρείας: το BFH επικεντρώνεται στην πραγματική δραστηριότητα
Με την απόφασή του της 20ής Φεβρουαρίου 2025 (υπόθεση IV R 23/22), το Ομοσπονδιακό Φορολογικό Δικαστήριο (BFH) αποφάσισε ότι η έναρξη της υποχρέωσης καταβολής του ουσιαστικού φόρου επιτηδεύματος μιας προσωπικής εταιρείας προσδιορίζεται από τη δραστηριότητα που πράγματι ασκεί η εταιρεία. Πρέπει να γίνεται αυστηρή διάκριση μεταξύ του επιπέδου της εταιρίας και του επιπέδου των εταίρων της. Η ανάμειξη των δύο επιπέδων δεν επιτρέπεται.
Η εν λόγω υπόθεση αφορούσε προσωπική εταιρεία που απέκτησε ένα αδόμητο οικόπεδο με σκοπό να κατασκευάσει σε αυτό ένα ξενοδοχείο. Το BFH διέκρινε δύο σενάρια:
-
Πώληση μετά την κατασκευή:
Εάν η εταιρεία αποκτήσει το ακίνητο με σκοπό να πωλήσει το κατασκευασμένο ξενοδοχειακό ακίνητο σε τρίτους μετά την ολοκλήρωση των εργασιών κατασκευής, αυτό συνιστά αρχική εμπορική δραστηριότητα κατά την έννοια του άρθρου 15 παράγραφος 2 του EStG. Οι δαπάνες που πραγματοποιούνται μπορούν τότε να αναγνωριστούν για σκοπούς φορολογίας του εμπορίου αμέσως μετά την απόκτηση του ακινήτου. -
Ιδιοχρησιμοποίηση του ξενοδοχείου:
Εάν, από την άλλη πλευρά, η εταιρεία αποκτήσει το ακίνητο με σκοπό να λειτουργήσει η ίδια το ξενοδοχείο μετά την ολοκλήρωσή του με αλλαγμένη δομή μετόχων, η κατασκευή χρησιμεύει απλώς για την προετοιμασία της μετέπειτα λειτουργίας του ξενοδοχείου. Στην περίπτωση αυτή, η εμπορική δραστηριότητα αρχίζει μόνο με την πραγματική έναρξη λειτουργίας του ξενοδοχείου.
Σημαντική συνέπεια:
Η κατηγοριοποίηση της αρχικής πρόθεσης κατά την απόκτηση του ακινήτου είναι καθοριστική για την έναρξη της υποχρέωσης καταβολής του φόρου επιτηδεύματος. Ακόμη και η διαφορά μεταξύ του αν ένα ακίνητο πρόκειται να πωληθεί ή να χρησιμοποιηθεί από τον ιδιοκτήτη οδηγεί σε διαφορετική φορολογική μεταχείριση των δαπανών κατά τη φάση της κατασκευής.
👉Αποκτήστε συμβουλές πρώτων βοηθειών από το PepperPapers τώρα!
